bKV in der Lohnabrechnung: So verbuchst du Beiträge korrekt — ohne Ärger beim Finanzamt

Sachbezug oder Barlohn? Lohnsteuer, Sozialversicherung und die 50-Euro-Freigrenze bei der betrieblichen Krankenversicherung verständlich erklärt — für Lohnbuchhalter und HR-Verantwortliche im Mittelstand.

Was ist die bKV — und warum wird sie lohnsteuerlich immer relevanter?

Die betriebliche Krankenversicherung (bKV) hat sich in den letzten Jahren von einem Nischenprodukt zum echten Recruiting-Argument entwickelt. Immer mehr Arbeitgeber — auch im Mittelstand mit 5 bis 250 Mitarbeitern — bieten ihren Beschäftigten zusätzliche Gesundheitsleistungen an: Zahnzusatz, Brille, Vorsorgeuntersuchungen, Heilpraktiker oder Krankentagegeld. Doch was für die HR-Abteilung ein attraktives Benefit ist, stellt Lohnbuchhalter vor konkrete Fragen: Wie wird die bKV in der Lohnabrechnung behandelt? Ist es Sachbezug oder Barlohn? Wie greift die 50-Euro-Freigrenze? Und wann kommt die Pauschalbesteuerung nach §40 EStG ins Spiel?

Dieser Ratgeber gibt dir als Lohnbuchhalter oder HR-Verantwortliche:r einen vollständigen Überblick — mit konkreten Zahlen, Praxisbeispielen und klaren Handlungsempfehlungen. Denn Fehler bei der bKV Lohnabrechnung können teuer werden: Nachzahlungen, Zinsen und im schlimmsten Fall eine Betriebsprüfung mit unangenehmen Fragen.

Grundbegriff: Was zahlt der Arbeitgeber bei der bKV?

Bei der bKV schließt der Arbeitgeber einen Gruppenvertrag mit einem privaten Krankenversicherer ab. Er zahlt die Beiträge direkt an den Versicherer — die Mitarbeiter erhalten die versicherten Leistungen (z.B. Erstattung von Zahnarztkosten, Sehhilfen, Vorsorge). Entscheidend für die lohnsteuerliche Behandlung ist dabei: Wer hat den Versicherungsvertrag abgeschlossen, und wer ist der Versicherungsnehmer?

In der Praxis gibt es zwei Modelle, die sich steuerlich grundlegend unterscheiden:

  • Modell 1 — Arbeitgeber als Versicherungsnehmer: Der Arbeitgeber schließt den Vertrag ab, zahlt die Prämien und der Arbeitnehmer ist versicherte Person. Dies ist das klassische bKV-Modell.
  • Modell 2 — Arbeitnehmer als Versicherungsnehmer: Der Arbeitnehmer schließt selbst einen Vertrag ab, der Arbeitgeber erstattet die Beiträge. Hier liegt steuerlich Barlohn vor — mit allen Konsequenzen.

Für die korrekte bKV Lohnabrechnung ist dieses Unterscheidungsmerkmal absolut zentral. Im Folgenden gehen wir hauptsächlich auf Modell 1 ein, da es steuerlich vorteilhafter und in der Praxis verbreiteter ist.

Sachbezug vs. Barlohn: Der entscheidende Unterschied für die bKV Lohnsteuer

Die Frage „Sachbezug oder Barlohn?“ ist bei der bKV nicht akademisch — sie entscheidet darüber, ob du die 50-Euro-Freigrenze nutzen kannst oder nicht. Und das macht in der Praxis einen erheblichen Unterschied.

Wann liegt Sachbezug vor?

Sachbezug liegt vor, wenn der Arbeitnehmer einen Anspruch auf eine Sach- oder Dienstleistung erhält — also keinen Geldbetrag, sondern einen konkreten Nutzen. Bei der bKV ist das der Fall, wenn:

  • der Arbeitgeber Versicherungsnehmer ist,
  • der Arbeitnehmer als versicherte Person im Vertrag geführt wird,
  • der Arbeitnehmer keinen Rechtsanspruch auf Auszahlung des Beitrags hat,
  • und der Arbeitnehmer ausschließlich Versicherungsschutz (Sachleistung) erhält.

In diesem Fall handelt es sich bei der bKV um einen Sachbezug im Sinne des §8 Abs. 2 EStG. Das ist die gute Nachricht: Sachbezüge können unter die monatliche 50-Euro-Freigrenze fallen — wenn alle Voraussetzungen erfüllt sind.

Wann liegt Barlohn vor?

Barlohn liegt hingegen vor, wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer Geld gibt — oder wenn der Arbeitnehmer einen Anspruch auf Geld hat. Konkret bei der bKV:

  • Der Arbeitgeber erstattet dem Arbeitnehmer Beiträge, die dieser selbst gezahlt hat.
  • Der Arbeitnehmer hat vertraglich das Recht, statt des Versicherungsschutzes eine Barauszahlung zu verlangen.
  • Der Arbeitgeber zahlt einen Geldzuschuss zur privaten Krankenversicherung des Arbeitnehmers.

In diesen Fällen ist die bKV lohnsteuerlich wie normaler Arbeitslohn zu behandeln: volle Lohnsteuerpflicht und Sozialversicherungspflicht. Die 50-Euro-Freigrenze greift hier nicht.

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Sachbezug — steuerlich vorteilhaft

Arbeitgeber ist Versicherungsnehmer. Arbeitnehmer erhält Versicherungsschutz (keine Barauszahlung möglich). 50-Euro-Freigrenze anwendbar. Kein Anspruch auf Barauszahlung im Vertrag.

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Barlohn — voll steuerpflichtig

Arbeitnehmer ist Versicherungsnehmer. Arbeitgeber erstattet Beiträge. Kein Sachbezug, keine Freigrenze. Normale Lohnsteuer und SV-Pflicht. Gilt auch bei Barzuschuss zur PKV.

Die 50-Euro-Freigrenze bei der bKV: So funktioniert sie in der Praxis

Seit dem 1. Januar 2022 gilt eine monatliche Sachbezugsfreigrenze von 50 Euro (vorher 44 Euro). Diese Regelung nach §8 Abs. 2 Satz 11 EStG ist für die bKV Sachbezug Abrechnung besonders relevant. Wenn der geldwerte Vorteil aus Sachbezügen eines Arbeitnehmers im Kalendermonat insgesamt 50 Euro nicht übersteigt, bleibt er steuer- und sozialversicherungsfrei.

Praxisbeispiel: bKV unter der 50-Euro-Grenze

Dein Unternehmen zahlt für jeden Mitarbeiter monatlich 45 Euro Beitrag an den bKV-Versicherer. Der Arbeitgeber ist Versicherungsnehmer, der Arbeitnehmer hat keinen Anspruch auf Barauszahlung. Ergebnis: Der Sachbezug von 45 Euro liegt unter der Freigrenze von 50 Euro — keine Lohnsteuer, keine Sozialversicherungsbeiträge. Der Betrag muss jedoch im Lohnkonto eingetragen werden.

Praxisbeispiel: bKV über der 50-Euro-Grenze

Der monatliche bKV-Beitrag beträgt 60 Euro je Mitarbeiter. Zusätzlich erhält derselbe Mitarbeiter einen Tankgutschein im Wert von 15 Euro monatlich. Beide Sachbezüge zusammen: 75 Euro — damit wird die Freigrenze von 50 Euro überschritten. Wichtig: Die Freigrenze ist keine Freibetragsregelung! Das bedeutet: Wenn die Grenze überschritten wird, ist der gesamte Betrag von 75 Euro lohnsteuerpflichtig — nicht nur der übersteigende Teil.

Was zählt alles zur Freigrenze?

Das ist ein häufiger Fehler in der Praxis: Die 50-Euro-Freigrenze gilt für alle Sachbezüge eines Mitarbeiters zusammen — nicht je Sachbezugsart. Du musst also alle Sachleistungen addieren: bKV-Beitrag + Tankgutschein + Jobticket-Zuschuss (als Sachbezug) + sonstige Sachleistungen. Nur wenn die Summe unter 50 Euro bleibt, ist alles steuerfrei.

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Freigrenze, kein Freibetrag

Bei Überschreitung wird der gesamte Betrag steuerpflichtig — nicht nur der übersteigende Teil. Genau kalkulieren!

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Alle Sachbezüge addieren

Tankgutschein, bKV, Jobticket — alle Sachbezüge eines Mitarbeiters zählen zusammen zur 50-Euro-Grenze.

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Lohnkonto-Pflicht

Auch steuerfreie Sachbezüge müssen im Lohnkonto dokumentiert werden. Nicht vergessen!

Pauschalbesteuerung nach §40 EStG: Die Alternative zur Freigrenze

Was passiert, wenn die 50-Euro-Freigrenze überschritten wird oder wenn du aus anderen Gründen keine Steuerfreiheit nutzen kannst? Dann kommt die Pauschalbesteuerung nach §40 EStG ins Spiel — ein Instrument, das in der bKV Lohnabrechnung häufig unterschätzt wird.

§40 EStG: Pauschalsteuer mit 25 Prozent

Nach §40 Abs. 1 EStG kann der Arbeitgeber unter bestimmten Voraussetzungen die Lohnsteuer mit einem Pauschsteuersatz von 25 Prozent übernehmen — statt sie individuell nach der Lohnsteuertabelle des Arbeitnehmers zu berechnen. Das kann sich lohnen, wenn der individuelle Steuersatz des Mitarbeiters höher liegt. Voraussetzung: Die Pauschalversteuerung muss im Lohnsteuer-Anmeldeverfahren korrekt gemeldet werden.

Sozialversicherungsfreiheit bei Pauschalversteuerung

Ein entscheidender Vorteil der Pauschalbesteuerung: Pauschal versteuerter Arbeitslohn ist in der Regel sozialversicherungsfrei (§1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 SvEV). Das bedeutet: Weder Arbeitgeber noch Arbeitnehmer zahlen Sozialversicherungsbeiträge auf den pauschal versteuerten bKV-Beitrag. Das spart im Vergleich zur normalen Versteuerung erheblich.

Praxisbeispiel: Pauschalbesteuerung der bKV

Ein Mitarbeiter erhält monatlich eine bKV als Sachbezug im Wert von 70 Euro. Die 50-Euro-Freigrenze ist bereits durch andere Sachbezüge ausgeschöpft. Der Arbeitgeber entscheidet sich für die Pauschalversteuerung nach §40 EStG. Er zahlt 25 Prozent Pauschalsteuer auf 70 Euro = 17,50 Euro. Dafür sind keine Sozialversicherungsbeiträge fällig. Der Mitarbeiter sieht den Betrag nicht in seiner individuellen Steuerlast. Für den Arbeitgeber ist die Pauschalsteuer als Betriebsausgabe abziehbar.

Wann lohnt sich §40 EStG?

Die Pauschalbesteuerung lohnt sich besonders dann, wenn der individuelle Grenzsteuersatz des Mitarbeiters über 25 Prozent liegt — also bei den meisten Vollzeitbeschäftigten im mittleren Einkommensbereich. Auch wenn du als Arbeitgeber die Steuer übernehmen möchtest, ohne den Nettolohn des Mitarbeiters zu verändern, ist die Pauschalversteuerung ein sinnvolles Instrument. Besprich das konkrete Vorgehen immer mit deinem Steuerberater oder deiner Lohnbuchhaltungssoftware.

Sozialversicherung bei der bKV: Was ist beitragspflichtig?

Neben der Lohnsteuer ist die Sozialversicherungspflicht ein zentrales Thema bei der bKV Lohnabrechnung. Die Grundregel lautet: Was lohnsteuerpflichtig ist, ist in der Regel auch sozialversicherungspflichtig — außer es greift eine spezifische Ausnahme.

Steuerfreier Sachbezug: Auch SV-frei

Wenn der bKV-Beitrag als Sachbezug unter der 50-Euro-Freigrenze liegt und damit steuerfrei ist, ist er auch beitragsfrei in der Sozialversicherung. Das gilt für alle vier Zweige: Krankenversicherung, Pflegeversicherung, Rentenversicherung und Arbeitslosenversicherung. Für Arbeitgeber im Mittelstand bedeutet das: Kein zusätzlicher Aufwand für Sozialversicherungsmeldungen, kein Arbeitgeberanteil.

Steuerpflichtiger Sachbezug ohne Pauschalversteuerung

Wenn die 50-Euro-Freigrenze überschritten wird und du keine Pauschalversteuerung nach §40 EStG wählst, wird der bKV-Beitrag wie normaler Arbeitslohn behandelt: volle Lohnsteuerpflicht nach individueller Lohnsteuertabelle und volle Sozialversicherungspflicht. Sowohl Arbeitgeber- als auch Arbeitnehmeranteil fallen an.

Pauschalversteuerter Beitrag: SV-frei

Wird der bKV-Beitrag pauschal nach §40 EStG versteuert, ist er sozialversicherungsfrei (§1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 SvEV). Das ist der wesentliche Vorteil der Pauschalversteuerung gegenüber der individuellen Versteuerung.

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Steuerfrei (unter 50 €)

Sachbezug unter Freigrenze: Keine Lohnsteuer, keine Sozialversicherungsbeiträge. Optimale Lösung für Beiträge bis 50 Euro/Monat.

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Pauschal versteuert (§40)

25% Pauschalsteuer, aber keine Sozialversicherung. Sinnvoll bei höheren Beiträgen oder ausgeschöpfter Freigrenze.

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Individuell versteuert

Volle Lohnsteuer nach Tabelle + volle SV-Beiträge. Nur wenn keine andere Option möglich ist. Teuerste Variante.

Lohnkonto-Eintragung: Was muss dokumentiert werden?

Auch wenn die bKV steuerfrei ist — die Dokumentationspflicht bleibt. Im Lohnkonto müssen alle Sachbezüge eingetragen werden, unabhängig davon, ob sie steuerpflichtig sind oder nicht. Das ist kein bürokratischer Selbstzweck: Bei einer Betriebsprüfung wird der Prüfer genau hier nachschauen.

Pflichtangaben im Lohnkonto für die bKV

Folgende Angaben gehören ins Lohnkonto, wenn du bKV-Beiträge als Sachbezug verbuchst:

  • Art des Sachbezugs (z.B. „Betriebliche Krankenversicherung — Sachbezug“)
  • Monatlicher Wert des Sachbezugs in Euro
  • Ob die 50-Euro-Freigrenze genutzt wurde und ob weitere Sachbezüge angerechnet wurden
  • Bei Pauschalversteuerung: Höhe der Pauschalsteuer und Steuerklasse
  • Name des Versicherers und Vertragsnummer (empfohlen für die Nachvollziehbarkeit)

Lohnsteueranmeldung und Jahresabschluss

Pauschal versteuerte bKV-Beiträge müssen in der monatlichen oder vierteljährlichen Lohnsteueranmeldung angegeben werden. Im Lohnsteuerjahresausgleich und auf der Lohnsteuerbescheinigung des Arbeitnehmers erscheinen steuerfreie Sachbezüge unter den entsprechenden Kennziffern. Stelle sicher, dass deine Lohnbuchhaltungssoftware (DATEV, Lexware, Sage etc.) die bKV korrekt als Sachbezug und nicht als Barlohn kodiert.

Checkliste für die korrekte bKV Lohnabrechnung

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Vor der Einführung prüfen

Wer ist Versicherungsnehmer? Gibt es eine Barauszahlungsmöglichkeit im Vertrag? Wie hoch sind die monatlichen Beiträge je Mitarbeiter? Welche anderen Sachbezüge erhalten die Mitarbeiter bereits?

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Laufende Abrechnung

Sachbezug korrekt im Lohnkonto erfassen. Alle Sachbezüge monatlich addieren und mit 50-Euro-Grenze vergleichen. Bei Überschreitung: Pauschalversteuerung prüfen. Lohnsteueranmeldung korrekt ausfüllen.

Häufige Fehler bei der bKV Lohn-Verbuchung — und wie du sie vermeidest

In der Praxis sehen wir bei der bKV Lohnabrechnung immer wieder dieselben Fehler. Hier sind die fünf häufigsten — und wie du sie vermeidest:

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Fehler 1: Barlohn statt Sachbezug

Der Arbeitgeber erstattet dem Arbeitnehmer Beiträge, die dieser selbst gezahlt hat. Das ist Barlohn — keine Sachbezugsfreigrenze möglich. Lösung: Arbeitgeber muss Versicherungsnehmer sein und direkt an den Versicherer zahlen.

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Fehler 2: Freigrenze als Freibetrag behandeln

Nur der übersteigende Teil wird versteuert — das ist falsch! Bei Überschreitung der 50-Euro-Grenze wird der gesamte Sachbezug steuerpflichtig. Immer alle Sachbezüge zusammenrechnen.

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Fehler 3: Keine Lohnkonto-Dokumentation

Steuerfreie Sachbezüge werden nicht im Lohnkonto erfasst. Das ist ein Dokumentationsmangel, der bei Betriebsprüfungen auffällt. Immer vollständig dokumentieren.

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Fehler 4: Barauszahlungsoption im Vertrag

Der Versicherungsvertrag enthält eine Klausel, die dem Arbeitnehmer erlaubt, statt Versicherungsschutz eine Barauszahlung zu wählen. Dann liegt kein Sachbezug vor. Verträge sorgfältig prüfen.

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Fehler 5: Falsche Software-Kodierung

In der Lohnbuchhaltungssoftware wird die bKV als Barlohnzuschuss statt als Sachbezug hinterlegt. Das führt zu falschen Lohnsteueranmeldungen. Immer die korrekte Lohnart wählen.

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Fehler 6: Jahres- statt Monatsbetrachtung

Die 50-Euro-Freigrenze gilt pro Monat — nicht pro Jahr. Eine jahresdurchschnittliche Betrachtung ist nicht zulässig. Jeden Monat einzeln prüfen.

bKV für verschiedene Branchen: Besonderheiten im Mittelstand

Die bKV ist längst nicht mehr nur etwas für Großkonzerne. Gerade im Mittelstand — bei Optikern, Akustikern, Kosmetikstudios, Massagepraxen oder in der Gastronomie — wird die betriebliche Krankenversicherung zunehmend als Instrument zur Mitarbeiterbindung eingesetzt. Die lohnsteuerlichen Regeln gelten für alle Branchen gleich. Aber es gibt branchenspezifische Besonderheiten, die du kennen solltest.

Minijobber und Teilzeitkräfte

Auch für geringfügig Beschäftigte (Minijobber) kann eine bKV angeboten werden. Hier gelten dieselben lohnsteuerlichen Regeln. Allerdings solltest du beachten: Bei Minijobbern mit pauschaler Lohnsteuer (2 Prozent) und der bKV als Sachbezug kann es zu Komplikationen kommen. Im Zweifel gilt: Steuerberater fragen.

Gesellschafter-Geschäftsführer

Bei GmbH-Geschäftsführern, die gleichzeitig Gesellschafter sind, gelten besondere Regeln. Hier muss geprüft werden, ob eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegt — insbesondere wenn der Geschäftsführer eine überdurchschnittlich hohe bKV-Leistung erhält, die anderen Mitarbeitern nicht gewährt wird. Auch hier: Steuerberatung unbedingt einbeziehen.

Gleichbehandlungsgrundsatz

Wenn du als Arbeitgeber eine bKV einführst, musst du den arbeitsrechtlichen Gleichbehandlungsgrundsatz beachten. Du kannst zwar verschiedene Tarife für verschiedene Mitarbeitergruppen anbieten (z.B. nach Betriebszugehörigkeit oder Funktion), aber du darfst nicht willkürlich einzelne Mitarbeiter ausschließen. Dokumentiere die Kriterien für die Gruppenbildung sorgfältig.

Häufige Fragen zur bKV in der Lohnabrechnung

Ist die bKV immer ein Sachbezug?
Nein, nicht automatisch. Die bKV ist nur dann ein Sachbezug, wenn der Arbeitgeber Versicherungsnehmer ist, die Beiträge direkt an den Versicherer zahlt und der Arbeitnehmer keinen Anspruch auf Barauszahlung hat. Wenn der Arbeitgeber dem Arbeitnehmer Geld gibt, damit dieser selbst eine Krankenversicherung abschließt oder Beiträge erstattet, liegt Barlohn vor — mit voller Lohnsteuer- und SV-Pflicht.
Kann ich die 50-Euro-Freigrenze und §40 EStG gleichzeitig nutzen?
Nicht für denselben Sachbezug. Die 50-Euro-Freigrenze greift, wenn der Gesamtwert aller Sachbezüge im Monat 50 Euro nicht übersteigt — dann ist keine Steuer fällig. Die Pauschalversteuerung nach §40 EStG ist die Alternative für Beträge, die über der Freigrenze liegen oder für die keine Steuerfreiheit möglich ist. In der Praxis kann es sinnvoll sein, Sachbezüge so zu strukturieren, dass ein Teil unter die Freigrenze fällt und ein anderer Teil pauschal versteuert wird.
Wie trage ich die bKV korrekt im Lohnkonto ein?
Im Lohnkonto muss die bKV als Sachbezug mit dem monatlichen Wert erfasst werden. Zusätzlich solltest du die Art des Sachbezugs (betriebliche Krankenversicherung), den Versicherer und die Vertragsnummer dokumentieren. Bei Nutzung der 50-Euro-Freigrenze muss erkennbar sein, welche anderen Sachbezüge ebenfalls angerechnet wurden. Bei Pauschalversteuerung ist die Höhe der Pauschalsteuer und die Rechtsgrundlage (§40 EStG) einzutragen. Deine Lohnbuchhaltungssoftware (DATEV, Lexware, Sage) sollte hierfür entsprechende Lohnarten anbieten.
Was passiert bei einer Betriebsprüfung, wenn die bKV falsch verbucht wurde?
Bei einer Lohnsteuer-Außenprüfung oder Sozialversicherungsprüfung kann falsch verbuchte bKV zu Nachforderungen führen. Das umfasst nachzuzahlende Lohnsteuer (ggf. vom Arbeitgeber zu tragen), Sozialversicherungsbeiträge (Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteil) sowie Zinsen und möglicherweise Buszgelder bei grober Fahrlässigkeit. Im schlimmsten Fall kann eine fehlerhafte Verbuchung über mehrere Jahre hinweg erhebliche Summen ergeben. Daher: Korrekte Verbuchung von Anfang an und im Zweifel Steuerberater einschalten.
Muss ich die bKV auf der Lohnsteuerbescheinigung des Arbeitnehmers ausweisen?
Steuerfreie Sachbezüge (unter der 50-Euro-Freigrenze) müssen nicht in der Lohnsteuerbescheinigung des Arbeitnehmers ausgewiesen werden, sind aber im Lohnkonto zu dokumentieren. Pauschal versteuerte Sachbezüge nach §40 EStG erscheinen ebenfalls nicht im individuellen Lohnsteuerausweis des Arbeitnehmers, da die Pauschalsteuer vom Arbeitgeber getragen wird. Individuell versteuerter Arbeitslohn hingegen wird in der Lohnsteuerbescheinigung unter den entsprechenden Kennziffern ausgewiesen.
Kann die bKV auch für Familienangehörige von Mitarbeitern abgeschlossen werden?
Ja, viele bKV-Tarife erlauben die Mitversicherung von Familienangehörigen (Ehepartner, Kinder). Lohnsteuerlich ist dabei zu beachten: Der Wert des Versicherungsschutzes für Familienangehörige gilt ebenfalls als Sachbezug des Arbeitnehmers und muss entsprechend bewertet und in der Lohnabrechnung berücksichtigt werden. Der Gesamtwert (Arbeitnehmer + Familienangehörige) zählt zur 50-Euro-Freigrenze. Prüfe daher, ob die Summe noch unter der Grenze bleibt.
Gilt die 50-Euro-Freigrenze auch für die bKV bei Gesellschafter-Geschäftsführern?
Grundsätzlich ja, aber mit Einschränkungen. Bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern einer GmbH wird die bKV genauer geprüft: Liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung vor? Wurde die Leistung im Voraus klar vereinbart? Erhalten andere Mitarbeiter vergleichbare Leistungen? Wenn die bKV ausschließlich dem Gesellschafter-Geschäftsführer gewährt wird, kann das Finanzamt die Steuerfreiheit versagen. Unbedingt steuerlichen Rat einholen.

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